Код ТН ВЭД в контролируемых сделках: каковы риски и последние изменения

До 20 мая 2027 года организации, совершающие в 2026 году контролируемые сделки, обязаны представить в налоговый орган соответствующее уведомление. Казалось бы, процедура отработана годами, однако практика показывает: именно ошибки в указании кодов ТН ВЭД ЕАЭС (Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза) становятся одной из наиболее частых причин доначисления штрафов и привлечения к ответственности. В условиях масштабных изменений законодательства, вступивших в силу с 2025 года, вопрос корректного определения и указания кодов ТН ВЭД приобретает особую остроту.

Правовое регулирование контролируемых сделок закреплено в разделе V.1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных пунктом 5 указанной статьи.

Ключевая особенность: для сделок с товарами из этого перечня взаимозависимость сторон не имеет значения. То есть даже при работе с полностью независимым контрагентом внешнеторговая операция с соответствующим товаром автоматически приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами и подлежит контролю.

Перечень товаров, сделки с которыми признаются контролируемыми, утвержден приказом Минпромторга России от 03.02.2022 267. В него входят:

• нефть и товары, выработанные из нефти;
• черные металлы;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.

Именно коды ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденные решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 80, служат тем самым «фильтром», который определяет, попадает ли конкретная внешнеторговая операция под контроль.

Если код товара не включен в Перечень Минпромторга 267, сделки в области внешней торговли таким товаром не признаются контролируемыми на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ. И наоборот — если код совпадает с кодом из перечня, сделка подлежит контролю независимо от статуса контрагента и суммы.

Таким образом, правильное определение кода ТН ВЭД — это первый шаг к пониманию того, есть ли у организации обязанность подавать уведомление о контролируемых сделках. Ошибка на этом этапе может привести к двум прямо противоположным последствиям:

1. Ложное срабатывание — подача уведомления там, где оно не требуется (избыточная нагрузка на компанию).
2. Пропуск обязательства — неподача уведомления по сделке, которая является контролируемой (влечет штрафные санкции).

Новая форма уведомления. С 28 января 2025 года вступила в силу обновленная форма уведомления о контролируемых сделках (КНД 1 110 025), утвержденная приказом ФНС России от 02.12.2024 ЕД-7−13/1088@. В форме появились новые разделы, требующие более детального раскрытия информации: сведения о сделках последующей реализации или предшествующей покупки товаров, данные о сопутствующих услугах, информация об участниках таких сделок.

Новое поле для кода типа сделки. В обновленную форму добавлено поле для указания кода типа сделки — теперь необходимо отмечать, относится ли сделка к определенной категории, используя цифровые обозначения.

Электронный формат документации. Приказом ФНС России от 04.06.2025 ЕД-7−12/505@ утвержден рекомендуемый формат представления документации по контролируемым сделкам в электронной форме (КНД 1 184 076).

Расширение периметра контроля. С 2026 года под контроль подпадают не только договоры между взаимозависимыми лицами или с организациями из офшорных зон, но и сделки с резидентами стран с низким налогом на прибыль — 15% и ниже.

ТН ВЭД служит «фильтром» для определения статуса сделки. Однако многие сосредотачиваются только на правильности заполнения самого уведомления, упуская из виду фундаментальный вопрос: откуда берется этот код?

Первичные документы — законодательно установленный источник информации.
Согласно Порядку заполнения уведомления (пункт 5.5), в поле 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» при совершении внешнеторговых сделок указывается код товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В поле 030 «Наименование предмета сделки» отражается наименование товара согласно первичным документам.

Таким образом, код ТН ВЭД и наименование товара логически взаимосвязаны, и оба этих реквизита должны соответствовать первичке. Если в первичном документе код указан неверно, то и в уведомлении он автоматически будет неверным. И исправить это «на лету» при заполнении отчета нельзя, потому что уведомление должно опираться на данные первичного учета.

Налоговые органы проверяют связку «уведомление — первичные документы».
При проверке уведомлений о контролируемых сделках налоговые инспекторы не ограничиваются формальным сопоставлением заполненных полей. Они запрашивают и анализируют первичные документы.

Налогоплательщики представить документацию по трансфертному ценообразованию (ТЦО) в отношении контролируемых сделок.

Документация должна включать сведения о функциях сторон сделки, используемых активах, принимаемых экономических (коммерческих) рисках, и все это подтверждается первичными документами. Если в первичке код ТН ВЭД указан неверно, вся документация по ТЦО строится на ложном основании.

Внутренний контроль — надежная защита.

Поскольку первичные документы поступают из внешних источников (поставщик, таможенный брокер, перевозчик), организация должна выстроить систему внутреннего контроля, которая включает:

1. Сопоставление кода ТН ВЭД в первичных документах с Перечнем Минпромторга 267 на этапе принятия документов к учету. Не откладывайте эту проверку до момента заполнения уведомления — к тому времени исправить ошибку в первичке будет сложно или невозможно.
2. Верификацию кода по справочникам ТН ВЭД ЕАЭС с учетом фактических характеристик товара. Одно и то же наименование может иметь разные коды в зависимости от материала, назначения, комплектности и других параметров.
3. Обратную связь с контрагентом при обнаружении расхождений. Если в полученных первичных документах код вызывает сомнения, необходимо запросить уточнение у поставщика или таможенного представителя до того, как документ будет проведен в учете.
4. Настройку учетной системы таким образом, чтобы код ТН ВЭД был обязательным реквизитом при учете импортных товаров, а не «дополнительным полем, которое можно заполнить потом».

Корректность указания кодов ТН ВЭД в уведомлении о контролируемых сделках начинается не в мае, когда заполняется отчетность, а в момент получения первичных документов по внешнеторговой операции.

Ошибка в первичке — это не просто «техническая неточность». Это риск неправильной классификации товара для таможенных целей (с доначислением пошлин и пеней вплоть до 3 лет после выпуска товара). Сроки проверки — «окно» в 3 года.

Ключевая особенность таможенного контроля — он не заканчивается с выпуском товара. Таможенные органы вправе проводить проверку в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Это означает, что ошибка в классификации, допущенная сегодня, может быть выявлена и повлечь доначисление спустя несколько лет, когда товар уже давно реализован, а включить дополнительные издержки в его цену невозможно.

В условиях постоянного обновления законодательства — новой формы уведомления, расширения перечня контролируемых сделок, ужесточения требований к документации — необходимо держать руку на пульсе изменений. Своевременная сверка кодов ТН ВЭД в первичных документах, правильное заполнение уведомления и готовность представить документацию — это три кита, на которых держится безупречная отчетность по контролируемым сделкам.

Срок подачи уведомления за 2026 год — не позднее 20 мая 2027 года. Время есть, но его немного. Проверьте коды ТН ВЭД в первичных документах уже сегодня — и спите спокойно завтра.