Раздельный учет НДС: методика ведения и снижение рисков налоговых доначислений

Чем крупнее компания и разнообразнее её деятельность, тем чаще возникают вопросы, связанные с ведением раздельного учета НДС. Одним из наиболее каверзных вопросов является ведение раздельного учета при ведении как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, который мы рассмотрим далее.

В данном случае ведение раздельного учета имеет важное значение для налогоплательщика. Ведь если компания не обеспечила его ведение, то она не только лишится права на вычет всего «входящего» НДС, но и суммы такого НДС нельзя будет признать в расходах для целей налога на прибыль. Налоговые органы в рамках проверок активно анализируют этот вопрос и он нередко становится предметом судебных споров с проверяющими.

Обязанность по ведению раздельного учета установлена п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик обязан организовать учет сумм «входящего» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при использовании приобретенных товаров (работ, услуг):

• в необлагаемых НДС видах деятельности — «входящий» НДС учитывается в их стоимости;
• в облагаемых видах деятельности — «входящий» НДС принимается к вычету;
• одновременно в обоих видах деятельности (смешанной деятельности) — распределение производится исходя из пропорции.

Пропорция для распределения НДС определяется как частное от деления стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав, реализация которых облагается НДС) на общую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за квартал. При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в смешанной деятельности не нужно списывать в расходы в тех периодах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов. В этом случае налог принимается к вычету в полном объеме, за исключением НДС, предъявленного по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым только в необлагаемых НДС операциях.

Методология раздельного учета должна быть описана в учетной политике для целей налогообложения, потому что законодательство не содержит полных указаний, как вести такой учет, и многое остается на усмотрение налогоплательщика с учетом особенностей его деятельности. К примеру, Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые должен составлять налогоплательщик. Поэтому в методике раздельного учета необходимо описать:

• где ведется раздельный учет: на субсчетах в бухгалтерском учете или в отдельных регистрах;
• будет ли применяться правило 5 процентов и порядок формирования расчета для его применения;
• непосредственно сам порядок расчета пропорции для распределения и документ, которым он будет оформляться.

Разработка методики раздельного учета требует глубокого погружения в нюансы НК РФ, разъяснения государственных органов, текущую судебную практику, а также особенности работы разных учетных систем. ЦКР может оказать комплексную поддержку не только в разработке методологии раздельного учета, но и в анализе уже существующей методологии, разработанной компанией, а также в автоматизации разработанных решений.